De nya 3:12-reglerna trädde i kraft för inkomstår 2026 (deklarationen 2027) och innebär framför allt att de två alternativa beräkningsreglerna för gränsbeloppet ersätts av en gemensam regel, att räntan på omkostnadsbeloppet begränsas till den del som överstiger 100 000 kronor, att sparat utdelningsutrymme inte längre räknas upp, och att flera tidsperioder förkortas från fem till fyra år.
Gränsbeloppet – en regel i stället för två
Förenklingsregeln och huvudregeln slås ihop. Gränsbeloppet består enligt de nya reglerna av fyra delar:
- Grundbelopp – fyra inkomstbasbelopp, fördelat med lika belopp på varje aktie i företaget. För inkomstår 2026 används inkomstbasbeloppet för 2025 (80 600 kronor), vilket ger 322 400 kronor för samtliga aktier.
- Lönebaserat utrymme – beräknas som tidigare, med löneuttagskrav och kapitalandelskrav (fyra procent av andelarna); utrymmet är 50 procent av löneunderlaget och begränsas till 50 gånger delägarens eller närståendes kontanta ersättning.
- Ränta på omkostnadsbeloppet – men bara på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kronor, med statslåneräntan plus nio procentenheter.
- Sparat utdelningsutrymme – som läggs till utan uppräkning; räntan på det sparade utrymmet är alltså borta.
Grundbeloppet får bara utnyttjas en gång per person, även om man äger andelar i flera företag; överskjutande belopp fördelas då proportionellt mellan innehaven. Precis som förut måste andelarna ägas vid ingången av inkomståret för att årets gränsbelopp ska få beräknas.
Ett räkneexempel från Skatteverket: med ett omkostnadsbelopp på 250 000 kronor blir underlaget 150 000 kronor, och räntan 17 325 kronor (150 000 × (2,55 % + 9 %)), där 2,55 procent är statslåneräntan per den 30 november 2025.
Förkortade tidsperioder
Karensregeln – hur länge en andel fortsätter att vara kvalificerad efter att företaget upphört att vara fåmansföretag – kortas från fem till fyra beskattningsår från och med inkomstår 2026. Från och med inkomstår 2027 kortas även den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen, kvalificeringsreglerna och utomståenderegeln från fem till fyra år.
Andelsbyten och närståendeförvärv
Rätten till lönebaserat utrymme utökas vid andelsbyten, så att ersättning som betalats ut före bytet räknas med i löneunderlaget för den mottagna andelen. De två tjänstebeloppen för utdelning respektive kapitalvinst ersätts av ett gemensamt tjänstebelopp. Definitionen av dotterföretag knyts till aktiebolagslagen och årsredovisningslagen i stället för till ett krav på mer än 50 procent av kapitalet; för handelsbolag och kommanditbolag gäller dock alltjämt att samtliga andelar måste ägas. I 57 kap. 7 b § IL tillkommer att en andel som förvärvas med stöd av en kvalificerad andel bara är kvalificerad om ersättningen understiger marknadsvärdet.
Upphävda regler och uppgiftsskyldighet
Index- och kapitalunderlagsreglerna, som används för omkostnadsbeloppet på andelar anskaffade före 1990 respektive 1992, tas bort från och med inkomstår 2029. Uppgiftsskyldigheten i 31 kap. 29 § skatteförfarandelagen har samtidigt utvidgats och omfattar nu även särskilt kvalificerade andelar i företag noterade på reglerad marknad.
| Ändring | Gäller från | |
|---|---|---|
| En gemensam beräkningsregel, grundbelopp, ränta endast över 100 000 kr, inget ränteuppräknat sparat utrymme | Inkomstår 2026 | |
| Karensregeln 5 → 4 år | Inkomstår 2026 | |
| Andelsbyten, dotterföretagsdefinition, 7 b § | Inkomstår 2026 | |
| Utvidgade fåmansföretagsdefinitionen, kvalificeringsreglerna, utomståenderegeln 5 → 4 år | Inkomstår 2027 | |
| Index- och kapitalunderlagsreglerna upphör | Inkomstår 2029 |
Takreglerna för tjänstebeskattning ligger kvar: utdelning över gränsbeloppet tas upp i tjänst till högst 90 inkomstbasbelopp, och kapitalvinst i tjänst begränsas till 100 inkomstbasbelopp.